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靠谱办为您财税解读捐赠那些事,捐赠需注意,小心好心做坏事,

作者:靠谱办财税服务 时间:2017-05-19 阅读:649

  导读:许多企业热心公益事业,往往对外捐款,有时金额很大,这些捐款能否在企业所得税税前扣除?如能税前扣除,是全额扣除还是部分扣除?依据什么票据扣除等系列疑问。本文对此一一进行详解。

  捐赠的分类

  捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两种,非公益性捐赠很容易理解,就是直接对受赠人进行的现金或者动产以及不动产的捐赠,公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定,公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。这是税收法规对捐赠的定义。

  税法允许税前扣除的捐赠

  《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定, 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条,对公益性捐赠的定义为,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。因此,只有企业发生的公益性捐赠才允许在税前扣除,企业发生的非公益性捐赠不允许在税前扣除。

  允许税前扣除的捐赠对捐赠方式的要求

  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定,企业发生的公益性捐赠,必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠。如果企业直接对捐赠对象进行捐赠,不符合企业所得税法实施条例的规定,不能在企业所得税前扣除。

  允许税前扣除的捐赠对票据的要求

  财政部关于印发《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法 附件:公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》的通知(财综[2010]112号)第三条规定, 捐赠票据是会计核算的原始凭证,是财政、税务、审计、监察等部门进行监督检查的依据。捐赠票据是捐赠人对外捐赠并根据国家有关规定申请捐赠款项税前扣除的有效凭证。财综[2010]112号文件第九条规定,捐赠票据分别由财政部或省、自治区、直辖市人民政府财政部门(以下简称省级政府财政部门)统一印制,并套印全国统一式样的财政票据监制章。

  《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)第五条规定,对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。

  根据上述规定,企业在对外捐赠时,必须及时向受赠团体或受赠的县级以上人民政府及其部门索取公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》收据联,做为企业税前扣除的依据。

  税法对公益性社会团体资格的要求

  《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)对公益性社会团体进行了更加具体的定义,并要求公益性社会团体申请公益性捐赠税前扣除资格。《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)明确规定,企业通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的捐赠支出,可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。相关税收法规的具体规定如下:

  《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)第四条规定,公益性社会团体和社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定,经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

  第九条规定,公益性社会团体,可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。

  (一)经民政部批准成立的公益性社会团体,可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请;

  (二)经省级民政部门批准成立的基金会,可分别向省级财政、税务(国、地税,下同)、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体(不含基金会),可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请;

  (三)民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核,财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认;

  (四)对符合条件的公益性社会团体,按照上述管理权限,由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。

  《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)第一条规定,企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于公益事业的捐赠支出,可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

  第三条规定,对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。

  企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出,可按规定进行税前扣除。

  综上所述,企业在通过社会团体对外进行捐赠时,要选择国家税务总局或省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务公布的名单之内的公益性社会团体。否则,企业的对外捐赠不能在税前按照规定的比例扣除。当然,企业要是将捐赠县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,这些政府部门和机构是不需要公益性捐赠税前扣除资格的认定的,是可以在税前按照规定的比例扣除的。

  捐赠允许税前扣除的比例

  根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定,企业的公益性捐赠依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润12%及之内的部分,可以在税前扣除。如果会计利润小于等于零,则允许税前扣除的公益性捐赠限额为零。

  上述规定是一般性规定,企业所得税的相关税收法规规定了通过某些公益性团体的公益性捐赠和一些自然灾害受灾地区的捐赠可以全额在税前扣除。可以全额在税前扣除的明细及相关法规如下:

  1、红十字事业的捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》(财税〔2001〕28号)

  2、对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于对青少年活动场所、电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》(财税〔2000〕21号)

  3、通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]67号)

  4、通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]66号)

  5、向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)

  6、通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2004]172号)

  7、通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号)

  8、向教育事业的捐赠;

  《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)

  9、通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠;(该捐赠执行期限至2008年12月31日)

  《财政部 海关总署 国家税务总局 关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2008]104号)

  10、通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向芦山地震受灾地区的捐赠;(该捐赠执行期限至2015年12月31日)

  《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2013〕58号)

  11、通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向舟曲地震受灾地区的捐赠;(该捐赠执行期限至至2012年12月31日)

  《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2010]107号)

  12、通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向鲁甸地震受灾地区的捐赠;(该捐赠执行期限至至2016年12月31日)

  《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2015]27号)

  所以,企业财务人员在进行企业所得税汇算清缴时,一定要注意哪些公益性捐赠是可以全额在税前扣除的,哪些是按不超过会计利润的12%在税前扣除的,依照相关税收法规的规定对应纳税所得额进行调整,以避免造成企业多缴或少缴企业所得税。

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